Заблокували податкові накладні: як бути?
- anna.ros688
- 28 серп.
- Читати 7 хв
Категорія справ із розблокування податкових накладних у сфері податкового права є одним з найбільш поширених та частих запитів від платників податків, адже саме правильне проходження процедури розблокування податкових накладних та визначення загальної стратегії дозволяє зберегти час та ресурси підприємству.
Як відомо, зупинка реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування (далі скорочено - ПН/РК) викликає ряд несприятливих наслідків для суб’єкта господарювання, зокрема:
контрагенти (платники ПДВ) втрачають можливість скористатися податковим кредитом за оплачені товари та послуги;
виникає негативний вплив на репутацію підприємства серед партнерів та клієнтів;
з’являються штрафи за порушення строків реєстрації ПН/РК;
а невжиття заходів для розблокування податкових накладних може призвести до віднесення платника податку до переліку ризикових, що автоматично означає блокування реєстрації усіх наступних податкових накладних.
І тому постає питання: як бути якщо податкова зупинила реєстрацію ПН/РК?
Відповідь одностайна: розблоковувати.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (скорочено – ЄРПН) затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (далі – Постанова №1165).
Постанова №1165 визначає, що після відправки ПН на реєстрацію, податкова накладна проходить автоматизований моніторинг критеріїв оцінки ризиків, який складається із таких етапів:
відповідність ознакам безумовної реєстрації ПН/РК;
перевірка критеріїв ризиковості платника ПДВ;
перевірка платника ПДВ на наявність позитивної податкової історії (далі – ППІ);
перевірка ризиковості здійснення господарських операції.
Податкова накладна має проходити кожен з вказаних етапів почергово, проте з практики, досить часто перевірка платника на наявність позитивної податкової історії не враховується та платнику, який відповідає критеріям ризиковості, блокують ПН з підстав ризиковості операції.
Наголошуємо, що при розблокуванні податкових накладних важливо чітко дотримуватися законодавчо визначеного алгоритму дій та чітких строків, які дозволять максимально швидко та ефективно відновити господарську діяльність платника податку, серед яких слід:
чітко визначити у отриманій квитанції причини «блокування» податкової накладної, що дасть можливість правильно підготувати необхідні документи;
подати письмові пояснення разом із підтверджуючими документами до податкового органу;
оскаржити відмову в реєстрації накладної в адміністративному порядку до податкового органу вищого рівня;
у разі відмови у задоволенні вашої скарги - звернутися до суду, з дотриманням встановлених строків, що є останнім та найбільш ефективним способом захисту прав.
ПОРЯДОК РОЗБЛОКУВАННЯ ПОДАТКОВИХ НАКЛАДНИХ
Відповідно до Порядку 520, у разі зупинення реєстрації податкових накладних в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові поясненнястосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
Термін подання письмових пояснень та копій документів, які підтверджують реальність здійснення операцій складає 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов’язання, відображеного в ПН/РК.
Важливо! Пояснення мають розкривати суть та зміст вчинених господарських операцій з розкриттям ділової мети операції та поясненням причинно-наслідкового зв’язку між вчиненою угодою та отриманням прибутку.
Рекомендуємо пояснення складати із таких розділів:
загальні відомості щодо підприємства – назва, код, коли зареєстроване, скільки років на ринку, види діяльності тощо);
відомості про технологічний/виробничий процес – яким чином здійснюється виробництво чи торгівля, чи залучаються підрядники тощо;
відомості, що підтверджують наявність необхідних основних засобів (приміщень, обладнання тощо) та трудових ресурсів тощо.
Вказані відомості слід підтвердити відповідними документами. Це можуть бути:
документи на придбання основних засобів або роздруківки оборотно-сальдової відомості за рахунком 10 (завірені підприємством);
копії форм № 20-ОПП та квитанцій про їх прийняття;
штатний розпис, звітність за формою 4ДФ тощо;
відомості про господарську операцію, ПН / РК по якій заблоковано.
В цьому розділі повністю описуємо господарську операцію та прикріпляємо відповідні документи, що підтверджують факт її здійснення. Наприклад, якщо підприємство займається торгівлею, то це зазвичай накладні та договори на придбання відповідного товару та на його продаж, документи про отримання оплати тощо;
відомості про аналогічні операції, за якими вже були зареєстровані ПН / РК (за наявності). Бажано надати 3-5 попередніх зареєстрованих ПН щодо таких самих (ідентичних) господарських операцій із квитанціями про їх реєстрацію.
Підтверджуючі документи можуть бути такі:
договір з контрагентами, що підтверджує законність взаємодії двох сторін купівлі/продажу, виконання робіт, надання послуг тощо;
довіреності та акти, що затверджують уповноважених осіб на здійснення операції;
первинні документи, що підтверджують законність операції (видаткові накладні, рахунки, акти виконаних робіт, товарно-транспортні накладні тощо).
виписки з банківського рахунку, платіжні квитанції, фіскальні чеки, що підтверджують факт оплати;
будь-які документи, що підтверджують відповідність товару знакам та критеріям якості (сертифікати якості, декларації відповідності тощо);
інші документи, що підтверджують достовірність та законність операції.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів:
або приймає рішення про реєстрацію ПН/РК;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів;
або приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК.
ЗАУВАЖУЄМО, якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування.
У зв’язку з чим, зі свого боку радимо – не ігноруйте та завжди реагуйте на повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів.
Подавайте затребувані додаткові документи або, якщо затребувані документи не стосуються господарської операції чи не мають бути відповідно до вимог чинного законодавства, - завжди повідомляйте про це податковий орган з посиланням на відповідні норми та умови договору. Наприклад: податковий орган затребує від Вас дозволи чи ліцензії, але за вашою господарською операцією це не вимагається або навіть не передбачено, тому вказуйте про це в додаткових поясненнях або, якщо є поважні причини не можливості їх надання разом із додатковими поясненнями, то вказуйте такі поважні причини. Але в жодному випадку не ігноруйте! Оскільки у противному випадку у податкового органу є право Вам відмовити у реєстрації податкової накладної, про що є попередження, яке прописано у самій формі
Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.
Звертаємо увагу, що правильно підготовлені пояснення та повнота підтверджуючих документів значно підвищують шанси на розблокування податкової накладної без необхідності подальшого адміністративного чи судового оскарження.
Після того, як всі копії додатково затребуваних документів надано до контролюючого органу в електронному форматі, комісія має 5 днів на їх розгляд. Рішення про реєстрацію заблокованої накладної або відмову в реєстрації надсилається суб’єкту господарювання в електронній формі.
У випадку позитивного рішення, податкова накладна реєструється автоматично. Важливо контролювати, щоб на момент прийняття рішення, був достатній реєстраційний ліміт для реєстрації накладних.
Рішення регіональної комісії, у разі відмови в реєстрації накладної, можна оскаржувати в адміністративному та судовому порядку.
Для оскарження в адміністративному порядку слід подати скаргу до Комісії центрального рівня. Зробити це слід протягом 10 робочих днів після отримання рішення про відмову в реєстрації ПН / РК.
В скарзі описуйте всі основні факти та заперечення з надаванням підтверджуючих документів. Це можуть бути, як ті самі документи, що подавалися в «розблокувальному» пакеті, так і їхній «вдосконалений» варіант. Тобто, Ви можете (і це бажано), додати ще додаткові документи, які додатково засвідчують реальність господарської операції.
Комісія центрального рівня розглядає скаргу протягом (п. 11-1 Порядку розгляду скарги №1165):
10 календарних днів з дня, що настає за днем отримання скарги, якщо платник податків, який подав скаргу, не виявив бажання взяти участь у розгляді скарги;
30 календарних днів з дня, що настає за днем отримання скарги, якщо платник податку, який подав скаргу, виявив бажання взяти участь у розгляді скарги.
Строк розгляду скарги не може бути продовжено.
За результатами розгляду скарги комісія центрального рівня протягом строку, зазначеного у пункті 11-1 цього Порядку, приймає одне з таких рішень:
задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня;
залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (п. 12 Порядку розгляду скарги №1165).
Якщо скаргу залишено без задоволення, платник податку має право оскаржити зазначене рішення в судовому порядку. У разі набрання чинності рішенням суду про зобов’язання зареєструвати ПН / РК, такі ПН / РК підлягають реєстрації.
Звернення до суду здійснюється шляхом подання позовної заяви про визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування про відмову в реєстрації податкової накладної та зобов’язати податковий орган зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Судовий порядок передбачає декілька важливих аспектів, про які слід пам'ятати:
оскаржити рішення контролюючого органу можливо протягом 6 (шести) місяців із дня отримання відмови у реєстрації податкової накладної.
Однак, якщо Ви скористалися досудовим порядком - тобто попередньо Ви оскаржили відмову в адміністративному порядку шляхом подання скарги до ДПС України, то в такому випадку строк звернення до суду становить вже 3 (три) місяці з дня вручення Вам рішення за результатом розгляду скарги. Обов’язково пам’ятайте про це!;
позовна заява подається до окружного адміністративного суду за місцезнаходженням контролюючого органу;
позовна заява має відповідати вимогам, які передбачені ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України та при зверненні до суду сплачується судовий збір у встановленому розмірі на момент звернення до суду (у 2025 році сума судового збору складає – 3 028,00 грн.).
Варто також зауважити, що на сьогодні процес судового оскарження рішень про відмову у реєстрації податкових накладних характеризується двома показовими фактами, про які має знати кожне підприємство перед тим як почати цей процес:
Факт №1. Не всі, а лише 8 з 10 рішень адміністративних судів за категорією «зупинення реєстрації̈ податкових накладних» приймаються на користь платників ПДВ. При цьому, є непоодинокі випадки, коли по абсолютно ідентичним справами (мається на увазі коли були подані позови по декільком заблокованим податковим накладним, які були складені по одній господарській операції), але судді приймають різні рішення, і при цьому простежується зовсім протилежні позиції суддів з одного того ж питання, що не можливо передбачити, оскільки кожний суддя оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, яке не завжди відповідає очікуванням. А переглянути усі так звані «особисті рішення судів першої та апеляційної інстанції» у Верховному Суді України ще складніше (майже не можливо!) з огляду на завантаженість Верховного Суду та встановлення так званих «умов» для допуску до перегляду рішень. Тому платник податків завжди має бути готовий до наявності і негативних рішень з боку судового органу;
Факт №2. Термін, необхідний для розблокування податкової накладної в судовому порядку може становити близько 1 (одного) року. Вказаний термін обумовлений значним навантаженням на адміністративні суди, а також тим, що податкові органи майже завжди оскаржують рішення суду першої інстанції в апеляційному та касаційному порядку. Тому Ви також маєте бути готовими до того, що шлях від моменту подання позову до суду до моменту проведення податковим органом реєстрації податкової накладної за результатами прийнятого рішення суду - буде довгим та складним.
НАШІ ПОСЛУГИ З РОЗБЛОКУВАННЯ ПОДАТКОВИХ НАЛАДНИХ
Земельний Фонд України має багаторічний успішний досвід допомоги клієнтам при розблокуванні податкових накладних, тому Ми завжди готові та будем раді Вам допомогти в цьому питанні, як шляхом надання консультацій, так і шляхом надання допомоги при адміністративному чи судовому оскарженні неправомірних рішень податкового органу.
Підсумовуючи зазначаємо, що з огляду на досвід та наявну судову практику - Просимо Вас не зволікати і своєчасно реагувати на дії та рішення податкового органу, аби ефективно захистити свої права.
ТА НАГОЛОШУЄМО: звернення до компетентних фахівців може значно полегшити процес розблокування податкових накладних.
Для отримання індивідуальної консультації звертайтесь за телефоном: +38 (067) 405 69 55 або пишіть на електронну пошту: zemfondgroup@gmail.com.
Завжди раді вам допомогти ваш Земельний Фонд України!
Коментарі